Sisukord:
Käibemaksu muutus 2024. aastal
- Ettemaksed, kreeditarved ja tavalised arved mis satuvad 2023/2024 ülemineku perioodi
- Pikaajalised lepingud.
Olukorrad, kus käibemaksumäärade erinevustel on olulisem roll
Millega arvestada juba 2023. aasta lõpus:
Jätkuteemana augusti artiklile “Maksude muudatused alates 2024” kirjutame maksumuudatustest detailsemalt, kuna osad nüansid võivad tekitada küsimusi, mõjutab töötajate juhendamist ja vajab IT arendust.
Näidete lõpus toon välja ka erinevuse seaduses ja igapäevase praktilise tegevuse kohta.
Käibemaksu muutus 2024. aastal
Alates 01.01.2024 on üldine käibemaksumäär 22% (praeguse 20% asemel).
Seoses sellega on üleval ülemineku perioodi küsimused, mis üldiselt jaotuvad kaheks:
- Ettemaksed, kreeditarved ja tavalised arved mis satuvad 2023/2024 ülemineku perioodi ja kuidas neid maksustada.
Siin tuleb arvestada põhimõtet, et millal käve tekib (2023 või 2024 aastal) ja vastavalt sellele panna arvele käibemaks.
Seaduse järgi käive tekib: a) kui liigub raha või b) toimub kauba või teenuse kätte saamine. EL-riikide vaheliselt tekib käive kui kaup/teenus on osutatud või arve väljastamise kuupäeval.
Seega, võib tekkida olukordasid, kus 2024. aastal väljastatud (kreedit)arved võivad olla 20%-lise käibemaksuga või 2023. aastal ettemaksuarve 22%-lise käibemaksuga. Näiteks:
- Kauba eest tehti osaline ettemaks 2023. aastal, mis deklareeriti 20%-lise KM-ga. Kaup anti üle ja ülejäänud summa tasuti 2024. aastal. Ettemaks maksustatakse 20%-lise maksumääraga, ülejäänud osa käibest tekib 2024. aastal ja maksustatakse 22%-lise käibemaksumääraga.
- Kaup müüdi 2023. aastal ja deklareeritakse 20%-lise KM-ga. Kui kaup aga tagastatakse ja tehakse kreeditarve 2024. aastal, siis ka see maksustatakse 20%-lise KM-ga nagu esialgne müügiarve.
- Pikaajalised lepingud – kuni 31.12.2025 on võimalik rakendada 20%-list käibemaksumäära neil, kes sõlmisid kauba müügi või teenuse osutamise lepingu enne 1. maid 2023 ja lepingus on ette nähtud, et tehing maksustatakse 20%-lise käibemaksumääraga ning lepingus ei ole ette nähtud käibemaksumäära võimalikust muutusest tulenevat hinnamuutust.
Antud juhul tuleb jälgida lepingu konkreetset sõnastamist. Olukordades, kus on välja toodud konkreetselt käibemaks 20% või käibemaks summana, mis on 20%, siis vastavalt lepingule tuleb ka väljastada selline arve. Kui aga ei ole toodud konkreetselt välja käibemaksumäära, vaid “lisandub käibemaks vastavalt seadusele” vms, siis tuleb 2024. aastast rakendada ka nende lepingute puhul käibemaksumäära 22%.
Näiteks:
- Kasutusrendileping sõlmiti enne 01.05.2023 ja lepingus on kirjas, et teenuse hinnale lisandub käibemaks 20% ning lepingus ei nähta ette teenuse hinna tõusu käibemaksumäära tõusu korral. Kuni 31.12.2025 võib kasutusrendi makseid maksustada käibemaksuga 20%.
- Enne 01.05.2023 on sõlmitud raamleping, milles on fikseeritud käibemaksumäär 20%, peale 01.05.2023 on sõlmitud samadel tingimustel hankeleping. Kuna raamlepingut otse ilma selle alusel sõlmitava hankelepinguta ei täideta, siis käibemaksumäär arvestatakse hankelepingu tingimuste järgi. Kuna hankeleping on sõlmitud peale 01.05.2023, siis alates 01.01.2024 on vaja kasutada 22% käibemaksumäära.
Rohkem on näiteid Maksuameti kodulehel.
Olukorrad, kus käibemaksumäärade erinevustel on olulisem roll:
- Ostja ei ole käibemaksukohustuslane.
- Pikaajalised lepingud, kus käibemaksu protsent/summa on konkreetselt välja toodud.
- Lepingus on toodud kogusumma koos käibemaksuga ja ei ole ette nähtud summa muutust kui maksumäär muutub.
Muudel juhtudel on käibemaks nö nullimäng ja ei mõjuta ettevõtte kasumit (mõjutab ainult rahavooge). See kehtib nii Eesti siseste kui ka EL-riikide vaheliste tehingute puhul kui ostja ja müüja on käibemaksukohustuslane.
- Raamatupidamisprogrammides on vaja lisada uus käibemaksumäär 22%.
- Uus 22% käibemaksumäär on soovitatav seadistada ja siduda vaikimisi kasutatavaks ka tavamääraga maksustatavatele ostu/müügi artiklitele (kontodele).
- Ülemineku perioodil kuni 2025. aasta lõpuni peaks jääma valikusse ka KM 20%.
- Alates 01.01.2024 tekib uus KMD (käibemaksudeklaratsioon) vorm, kuna kuni 2025. aasta lõpuni on paralleelselt kasutusel kaks üldist käibemaksumäära. Sellega seoses on vaja raamatupidamisrogrammides ka uuendadada deklaratsioonide vormid ja üleslaetavad XML failid ja otseühendus masin-masin liides(X-tee).
01.01.2025 aastal rakenduvad ka majutusteenuste käibemaksumäär 13% (praeguse 9% asemel) ja ajakirjandusväljaannete käibemaksumäär 9% (praeguse 5% asemel). See tähendab, et 2024. aasta lõpus on vaja raamatupidamisprogramme täiendavalt seadistada.
Soovitame kindlasti arutada arendajaga või enda IT inimesega. Võib tekkida olukordi, kus juba detsembris on vaja kasutada 22% KM-määra.
Tehnilised juhised arendajate jaoks on siin Maksuameti kodulehel.
Tulumaksu muutus 2025. aastal
Alates 01.01.2025 on eraisiku ja äriühingu üldine tulumaksumäär 22% (praeguse 20% asemel) ja kaob regulaarselt jaotatava kasumi puhul kehtiv 14% tulumaks ja sellega seoses füüsilisele isikule makstud dividendidelt kinni peetav 7% tulumaks.
Äiriühingule tähendab see reaalse neto väljamakse maksustamist 22/78 (ehk 28,205%). Näiteks 2025. aasta jaanuaris makstud 10 000 euroselt dividendilt tuleb tasuda 2821 eurot tulumaksu.
Millega arvestada juba 2023. aasta lõpus:
- Maksustamisel ei mängi rolli, millal tehakse dividendi maksmise otsus, vaid millal toimub väljamakse.
- Näiteks, kui 2023. või 2024. aastal on tehtud otsus maksta dividende kogusummas 12500 eurot (sealhulgas/sisaldab tulumaksu), mis makstakse välja aga 2025. aastal, siis omanikule kätte saadav summa on 9750 eurot (kui 2024. väljamakse puhul oleks see olnud 10 000 eurot).
- Dividendide maksimaalne summa oleneb kinnitatud aastaaruandel kogunenud kasumist. Seega, näiteks kui firma tahab maksta maksimaalses koguses dividende 2024. aastal, siis oleneb see 2023. aastaaruande tulemustest.
- Kui omanik on välisfirma, kes soovib kasutada 2024. aastal madalamat maksumäära 14%, siis selle summa oleneb kui palju on eelnevatel aastatel (2021-2023) dividende välja makstud. Ka siin tuleb arvestada, millal on dividendid eelnevalt reaalselt välja makstud/deklareeritud (mitte otsuse kuupäeva). Arvutused on siin mahukamad ja soovi korral võib kasutada avalikku kalkulaatorit.
- Kui omanik või lõplik kasusaaja on Eesti maksuresident, siis madalam maksumäär sisulist rolli ei mängi, sest makstavatelt dividendidelt tulumaks on ikka kokku jämedalt 25%. Isegi siis, kui seal vahel on mitu ettevõtet, kasutatakse esialgu madalamat maksumäära 14% ja edasi ettevõtete vahel makstakse maksuvabalt dividende, siis ahela otsas eraisikule tehtavast ülekandest peab ikka 7% tulumaksu kinni pidama. Seda ka olukorras, kus eraisikule makstakse 2025. aastal dividende, mis on varasemalt madalama määraga makstustatud.